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財政部 稅務(wù)總局公告2021年第40號

為推動資源綜合利用行業(yè)持續(xù)健康發(fā)展，現(xiàn)將有關(guān)增值稅政策公告如下:

一、從事再生資源回收的增值稅一般納稅人銷售其收購的再生資源，可以選擇適用簡易計稅方法依照3%征收率計算繳納增值稅，或適用一般計稅方法計算繳納增值稅。

(一)本公告所稱再生資源，是指在社會生產(chǎn)和生活消費過程中產(chǎn)生的，已經(jīng)失去原有全部或部分使用價值，經(jīng)過回收、加工處理，能夠使其重新獲得使用價值的各種廢棄物。其中，加工處理僅限于清洗、挑選、破碎、切割、拆解、打包等改變再生資源密度、濕度、長度、粗細(xì)、軟硬等物理性狀的簡單加工。

(二)納稅人選擇適用簡易計稅方法，應(yīng)符合下列條件之一：

1.從事危險廢物收集的納稅人，應(yīng)符合國家危險廢物經(jīng)營許可證管理辦法的要求，取得危險廢物經(jīng)營許可證。

2.從事報廢機動車回收的納稅人，應(yīng)符合國家商務(wù)主管部門出臺的報廢機動車回收管理辦法要求，取得報廢機動車回收拆解企業(yè)資質(zhì)認(rèn)定證書。

3.除危險廢物、報廢機動車外，其他再生資源回收納稅人應(yīng)符合國家商務(wù)主管部門出臺的再生資源回收管理辦法要求，進行市場主體登記，并在商務(wù)部門完成再生資源回收經(jīng)營者備案。

(三)各級財政、主管部門及其工作人員，存在違法違規(guī)給予從事再生資源回收業(yè)務(wù)的納稅人財政返還、獎補行為的，依法追究相應(yīng)責(zé)任。

二、除納稅人聘用的員工為本單位或者雇主提供的再生資源回收不征收增值稅外，納稅人發(fā)生的再生資源回收并銷售的業(yè)務(wù)，均應(yīng)按照規(guī)定征免增值稅。

三、增值稅一般納稅人銷售自產(chǎn)的資源綜合利用產(chǎn)品和提供資源綜合利用勞務(wù)(以下稱銷售綜合利用產(chǎn)品和勞務(wù))，可享受增值稅即征即退政策。

(一)綜合利用的資源名稱、綜合利用產(chǎn)品和勞務(wù)名稱、技術(shù)標(biāo)準(zhǔn)和相關(guān)條件、退稅比例等按照本公告所附《資源綜合利用產(chǎn)品和勞務(wù)增值稅優(yōu)惠目錄(2022年版)》)(以下稱《目錄》)的相關(guān)規(guī)定執(zhí)行。

(二)納稅人從事《目錄》所列的資源綜合利用項目，其申請享受本公告規(guī)定的增值稅即征即退政策時，應(yīng)同時符合下列條件:

1.納稅人在境內(nèi)收購的再生資源，應(yīng)按規(guī)定從銷售方取得增值稅發(fā)票;適用免稅政策的，應(yīng)按規(guī)定從銷售方取得增值稅普通發(fā)票。銷售方為依法依規(guī)無法申領(lǐng)發(fā)票的單位或者從事小額零星經(jīng)營業(yè)務(wù)的自然人，應(yīng)取得銷售方開具的收款憑證及收購方內(nèi)部憑證，或者稅務(wù)機關(guān)代開的發(fā)票。本款所稱小額零星經(jīng)營業(yè)務(wù)是指自然人從事應(yīng)稅項目經(jīng)營業(yè)務(wù)的銷售額不超過增值稅按次起征點的業(yè)務(wù)。

納稅人從境外收購的再生資源，應(yīng)按規(guī)定取得海關(guān)進口增值稅專用繳款書，或者從銷售方取得具有發(fā)票性質(zhì)的收款憑證、相關(guān)稅費繳納憑證。

納稅人應(yīng)當(dāng)取得上述發(fā)票或憑證而未取得的，該部分再生資源對應(yīng)產(chǎn)品的銷售收入不得適用本公告的即征即退規(guī)定。

不得適用本公告即征即退規(guī)定的銷售收入=當(dāng)期銷售綜合利用產(chǎn)品和勞務(wù)的銷售收入×(納稅人應(yīng)當(dāng)取得發(fā)票或憑證而未取得的購入再生資源成本÷當(dāng)期購進再生資源的全部成本)。

納稅人應(yīng)當(dāng)在當(dāng)期銷售綜合利用產(chǎn)品和勞務(wù)銷售收入中剔除不得適用即征即退政策部分的銷售收入后，計算可申請的即征即退稅額：

可申請退稅額=[(當(dāng)期銷售綜合利用產(chǎn)品和勞務(wù)的銷售收入-不得適用即征即退規(guī)定的銷售收入)×適用稅率-當(dāng)期即征即退項目的進項稅額]×對應(yīng)的退稅比例

各級稅務(wù)機關(guān)要加強發(fā)票開具相關(guān)管理工作，納稅人應(yīng)按規(guī)定及時開具、取得發(fā)票。

2.納稅人應(yīng)建立再生資源收購臺賬，留存?zhèn)洳?。臺賬內(nèi)容包括：再生資源供貨方單位名稱或個人姓名及身份證號、再生資源名稱、數(shù)量、價格、結(jié)算方式、是否取得增值稅發(fā)票或符合規(guī)定的憑證等。納稅人現(xiàn)有賬冊、系統(tǒng)能夠包括上述內(nèi)容的，無需單獨建立臺賬。

3.銷售綜合利用產(chǎn)品和勞務(wù)，不屬于發(fā)展改革委《產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)調(diào)整指導(dǎo)目錄》中的淘汰類、限制類項目。

4.銷售綜合利用產(chǎn)品和勞務(wù)，不屬于生態(tài)環(huán)境部《環(huán)境保護綜合名錄》中的“高污染、高環(huán)境風(fēng)險”產(chǎn)品或重污染工藝?！案呶廴?、高環(huán)境風(fēng)險”產(chǎn)品，是指在《環(huán)境保護綜合名錄》中標(biāo)注特性為“GHW/GHF”的產(chǎn)品，但納稅人生產(chǎn)銷售的資源綜合利用產(chǎn)品滿足“GHW/GHF”例外條款規(guī)定的技術(shù)和條件的除外。

5.綜合利用的資源，屬于生態(tài)環(huán)境部《國家危險廢物名錄》列明的危險廢物的，應(yīng)當(dāng)取得省級或市級生態(tài)環(huán)境部門頒發(fā)的《危險廢物經(jīng)營許可證》，且許可經(jīng)營范圍包括該危險廢物的利用。

6.納稅信用級別不為C級或D級。

7.納稅人申請享受本公告規(guī)定的即征即退政策時，申請退稅稅款所屬期前6個月(含所屬期當(dāng)期)不得發(fā)生下列情形：

(1)因違反生態(tài)環(huán)境保護的法律法規(guī)受到行政處罰(警告、通報批評或單次10萬元以下罰款、沒收違法所得、沒收非法財物除外;單次10萬元以下含本數(shù)，下同)。

(2)因違反稅收法律法規(guī)被稅務(wù)機關(guān)處罰(單次10萬元以下罰款除外)，或發(fā)生騙取出口退稅、虛開發(fā)票的情形。

納稅人在辦理退稅事宜時，應(yīng)向主管稅務(wù)機關(guān)提供其符合本條規(guī)定的上述條件以及《目錄》規(guī)定的技術(shù)標(biāo)準(zhǔn)和相關(guān)條件的書面聲明，并在書面聲明中如實注明未取得發(fā)票或相關(guān)憑證以及接受環(huán)保、稅收處罰等情況。未提供書面聲明的，稅務(wù)機關(guān)不得給予退稅。

(三)已享受本公告規(guī)定的增值稅即征即退政策的納稅人，自不符合本公告“三”中第“(二)”部分規(guī)定的條件以及《目錄》規(guī)定的技術(shù)標(biāo)準(zhǔn)和相關(guān)條件的當(dāng)月起，不再享受本公告規(guī)定的增值稅即征即退政策。

(四)已享受本公告規(guī)定的增值稅即征即退政策的納稅人，在享受增值稅即征即退政策后，出現(xiàn)本公告“三”中第“(二)”部分第“7”點規(guī)定情形的，自處罰決定作出的當(dāng)月起6個月內(nèi)不得享受本公告規(guī)定的增值稅即征即退政策。如納稅人連續(xù)12個月內(nèi)發(fā)生兩次以上本公告“三”中第“(二)”部分第“7”點規(guī)定的情形，自第二次處罰決定作出的當(dāng)月起36個月內(nèi)不得享受本公告規(guī)定的增值稅即征即退政策。相關(guān)處罰決定被依法撤銷、變更、確認(rèn)違法或者確認(rèn)無效的，符合條件的納稅人可以重新申請辦理退稅事宜。

(五)各省、自治區(qū)、直轄市、計劃單列市稅務(wù)機關(guān)應(yīng)于每年3月底之前在其網(wǎng)站上,將本地區(qū)上一年度所有享受本公告規(guī)定的增值稅即征即退或免稅政策的納稅人，按下列項目予以公示:納稅人名稱、納稅人識別號、綜合利用的資源名稱、綜合利用產(chǎn)品和勞務(wù)名稱。各省、自治區(qū)、直轄市、計劃單列市稅務(wù)機關(guān)在對本地區(qū)上一年度享受本公告規(guī)定的增值稅即征即退或免稅政策的納稅人進行公示前，應(yīng)會同本地區(qū)生態(tài)環(huán)境部門，再次核實納稅人受環(huán)保處罰情況。

四、納稅人從事《目錄》2.15“污水處理廠出水、工業(yè)排水(礦井水)、生活污水、垃圾處理廠滲透(濾)液等”項目、5.1“垃圾處理、污泥處理處置勞務(wù)”、5.2“污水處理勞務(wù)”項目，可適用本公告“三”規(guī)定的增值稅即征即退政策，也可選擇適用免征增值稅政策;一經(jīng)選定，36個月內(nèi)不得變更。選擇適用免稅政策的納稅人，應(yīng)滿足本公告“三”有關(guān)規(guī)定以及《目錄》規(guī)定的技術(shù)標(biāo)準(zhǔn)和相關(guān)條件，相關(guān)資料留存?zhèn)洳椤?/p>

五、按照本公告規(guī)定單個所屬期退稅金額超過500萬元的，主管稅務(wù)機關(guān)應(yīng)在退稅完成后30個工作日內(nèi)，將退稅資料送同級財政部門復(fù)查，財政部門逐級復(fù)查后，由省級財政部門送財政部當(dāng)?shù)乇O(jiān)管局出具最終復(fù)查意見。復(fù)查工作應(yīng)于退稅后3個月內(nèi)完成，具體復(fù)查程序由財政部當(dāng)?shù)乇O(jiān)管局會同省級財稅部門制定。

六、再生資源回收、利用納稅人應(yīng)依法履行納稅義務(wù)。各級稅務(wù)機關(guān)要加強納稅申報、發(fā)票開具、即征即退等事項的管理工作，保障納稅人按規(guī)定及時辦理相關(guān)納稅事項。

七、本公告自2022年3月1日起執(zhí)行?！敦斦?國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)〈資源綜合利用產(chǎn)品和勞務(wù)增值稅優(yōu)惠目錄〉的通知》(財稅〔2015〕78號)、《財政部 稅務(wù)總局關(guān)于資源綜合利用增值稅政策的公告》(財政部 稅務(wù)總局公告2019年第90號)除“技術(shù)標(biāo)準(zhǔn)和相關(guān)條件”外同時廢止，“技術(shù)標(biāo)準(zhǔn)和相關(guān)條件”有關(guān)規(guī)定可繼續(xù)執(zhí)行至2022年12月31日止?！赌夸洝匪械馁Y源綜合利用項目適用的國家標(biāo)準(zhǔn)、行業(yè)標(biāo)準(zhǔn)，如在執(zhí)行過程中有更新、替換，統(tǒng)一按新的國家標(biāo)準(zhǔn)、行業(yè)標(biāo)準(zhǔn)執(zhí)行。

此前已發(fā)生未處理的事項，按本公告規(guī)定執(zhí)行。已處理的事項，如執(zhí)行完畢則不再調(diào)整;如納稅人受到環(huán)保、稅收處罰已停止享受即征即退政策的時間超過6個月但尚未執(zhí)行完畢的，則自本公告執(zhí)行的當(dāng)月起，可重新申請享受即征即退政策;如納稅人受到環(huán)保、稅收處罰已停止享受即征即退政策的時間未超過6個月，則自6個月期滿后的次月起，可重新申請享受即征即退政策。

特此公告。

附件：資源綜合利用產(chǎn)品和勞務(wù)增值稅優(yōu)惠目錄(2022年版)

財政部 稅務(wù)總局

2021年12月30日

六個變化理清資源綜合利用增值稅政策的完善

2021年底，財政部、稅務(wù)總局印發(fā)《關(guān)于完善資源綜合利用增值稅政策的公告》(財政部 稅務(wù)總局公告2021年第40號)(以下簡稱“《公告》”)，調(diào)整完善了資源綜合利用增值稅政策，自2022年3月1日起執(zhí)行。與財政部、國家稅務(wù)總局《關(guān)于印發(fā)〈資源綜合利用產(chǎn)品和勞務(wù)增值稅優(yōu)惠目錄〉的通知》(財稅〔2015〕78號)、《關(guān)于資源綜合利用增值稅政策的公告》(財政部 稅務(wù)總局公告2019年第90號)文相比較，資源綜合利用稅收政策有六個方面的變化。

變化一：”再生資源“有了明確的稅法范疇

《關(guān)于完善資源綜合利用增值稅政策的公告》(財政部 稅務(wù)總局公告2021年第40號)明確規(guī)定了“再生資源”稅法范疇的三個特征：

一是在社會生產(chǎn)和生活消費過程中產(chǎn)生;

二是已經(jīng)失去原有全部或部分使用價值;

三是經(jīng)過回收、加工處理，能夠使其重新獲得使用價值的各種廢棄物。其中，加工處理僅限于清洗、挑選、破碎、切割、拆解、打包等改變再生資源密度、濕度、長度、粗細(xì)、軟硬等物理性狀的簡單加工。

不具備這三個特征的資源，不屬于“再生資源”的范疇。

變化二：一般納稅人回收企業(yè)可選簡易方法計稅

2022年3月1日起，符合條件的從事再生資源回收的增值稅一般納稅人銷售其收購的再生資源，可以選擇適用簡易計稅方法依照3%征收率計算繳納增值稅，其中納稅人聘用的員工為本單位或者雇主提供的再生資源回收不征收增值稅。選擇適用簡易計稅方法的納稅人，需經(jīng)商務(wù)備案或具備特定經(jīng)營許可：從事危險廢物收集的應(yīng)取得危險廢物經(jīng)營許可證;從事報廢機動車回收的應(yīng)取得報廢機動車回收拆解企業(yè)資質(zhì)認(rèn)定證書;其他再生資源回收納稅人應(yīng)進行市場主體登記并在商務(wù)部門完成再生資源回收經(jīng)營者備案。

變化三：明確不得違規(guī)財政返還或獎補

《關(guān)于完善資源綜合利用增值稅政策的公告》(財政部 稅務(wù)總局公告2021年第40號)規(guī)定:各級財政、主管部門及其工作人員，存在違法違規(guī)給予從事再生資源回收業(yè)務(wù)的納稅人財政返還、獎補行為的，依法追究相應(yīng)責(zé)任。

變化四：資源綜合利用產(chǎn)品和勞務(wù)增值稅優(yōu)惠條件重大調(diào)整

納稅人符合規(guī)定條件的，可依法享受增值稅即征即退優(yōu)惠。納稅人不符合規(guī)定條件以及《資源綜合利用產(chǎn)品和勞務(wù)增值稅優(yōu)惠目錄(2022年版)》(以下稱《目錄》)規(guī)定的技術(shù)標(biāo)準(zhǔn)和相關(guān)條件的，自不符合的當(dāng)月起，不再享受本公告規(guī)定的增值稅即征即退政策。對比財稅〔2015〕78號文，現(xiàn)行的條件可以歸納為六個：

一是收購需取“票”。享受即征即退納稅人收購再生資源，應(yīng)按規(guī)定從銷售方取得增值稅發(fā)票，納稅人應(yīng)當(dāng)取得上述發(fā)票或憑證而未取得的，該部分再生資源對應(yīng)產(chǎn)品的銷售收入不得適用即征即退規(guī)定。其中：銷售方適用免稅政策，也應(yīng)按規(guī)定取得增值稅普通發(fā)票。銷售方為依法依規(guī)無法申領(lǐng)發(fā)票的單位或者從事小額零星經(jīng)營業(yè)務(wù)(銷售額不超過增值稅按次起征點)的自然人，應(yīng)取得銷售方開具的收款憑證及收購方內(nèi)部憑證，或者稅務(wù)機關(guān)代開的發(fā)票。從境外收購的再生資源，應(yīng)按規(guī)定取得海關(guān)進口增值稅專用繳款書，或者從銷售方取得具有發(fā)票性質(zhì)的收款憑證、相關(guān)稅費繳納憑證。

可申請退稅額=[(當(dāng)期銷售綜合利用產(chǎn)品和勞務(wù)的銷售收入-不得適用即征即退規(guī)定的銷售收入)×適用稅率-當(dāng)期即征即退項目的進項稅額]×對應(yīng)的退稅比例

二是核算應(yīng)立“賬”。納稅人不僅應(yīng)當(dāng)單獨核算適用增值稅即征即退政策的綜合利用產(chǎn)品和勞務(wù)的銷售額和應(yīng)納稅額，更是要求建立再生資源收購臺賬，留存?zhèn)洳?。具體包括：供貨方單位名稱或個人姓名及身份證號、再生資源名稱、數(shù)量、價格、結(jié)算方式、是否取得增值稅發(fā)票或符合規(guī)定的憑證等。納稅人現(xiàn)有賬冊、系統(tǒng)能夠包括上述內(nèi)容的，無需單獨建立臺賬。

三是回收要適“單”。產(chǎn)品和勞務(wù)按照各類《目錄》清單適用。銷售綜合利用產(chǎn)品和勞務(wù)，既不屬于《產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)調(diào)整指導(dǎo)目錄》中的淘汰類、限制類項目;又不屬于《環(huán)境保護綜合名錄》中的“高污染、高環(huán)境風(fēng)險”產(chǎn)品或重污染工藝(納稅人生產(chǎn)銷售的資源綜合利用產(chǎn)品滿足“GHW/GHF”例外條款規(guī)定的技術(shù)和條件的除外)。屬于《國家危險廢物名錄》列明的危險廢物的，應(yīng)當(dāng)取得省級或市級生態(tài)環(huán)境部門頒發(fā)的《危險廢物經(jīng)營許可證》，且許可經(jīng)營范圍包括該危險廢物的利用。

四是信用要合“級”。申請資源綜合利用增值稅即征即退政策的，申請退稅時，納稅信用級別不為C級或D級。

五是停退有調(diào)“標(biāo)”。處罰停退規(guī)則有較大調(diào)整。

一是行政處罰種類明確排除警告、通報批評或單次10萬元以下(含)罰款、沒收違法所得、沒收非法財物等。

二是處罰停退的罰款金額由1萬元調(diào)整到10萬元，40號公告規(guī)定，對因違反稅收、生態(tài)環(huán)境保護的法律法規(guī)受到處罰在10萬元以上(不含)的,或者發(fā)生騙取出口退稅、虛開發(fā)票的情形實行暫停即征即退增值稅優(yōu)惠。

三是處罰停退的時限由首次36個月，二次取消優(yōu)惠，調(diào)整為首次自處罰決定當(dāng)月起停退6個月，二次自處罰決定當(dāng)月起停退36個月。處罰決定被依法撤銷、變更、確認(rèn)違法或者確認(rèn)無效的，符合條件的納稅人可以重新申請辦理退稅事宜。

六是免退可自“選”。納稅人從事《目錄》“污水處理廠出水、工業(yè)排水(礦井水)、生活污水、垃圾處理廠滲透(濾)液等”項目、“垃圾處理、污泥處理處置勞務(wù)”、“污水處理勞務(wù)”項目，可適用增值稅即征即退政策，也可選擇適用免征增值稅政策，可由納稅人自行選擇“退稅”或是“免稅”，一經(jīng)選定36個月內(nèi)不得變更。選擇適用免稅政策的納稅人，應(yīng)滿足本有關(guān)規(guī)定以及《目錄》規(guī)定的技術(shù)標(biāo)準(zhǔn)和相關(guān)條件，相關(guān)資料留存?zhèn)洳?。選擇適用即征即退政策的，其增值稅率適用按照《關(guān)于明確二手車經(jīng)銷等若干增值稅征管問題的公告》(國家稅務(wù)總局公告2020年第9號)第二條規(guī)定執(zhí)行。

變化五：退稅申請需要書面聲明

再生資源回收、利用納稅人應(yīng)依法履行納稅義務(wù)。納稅人在辦理退稅事宜時，應(yīng)向主管稅務(wù)機關(guān)提供其符合規(guī)定條件以及《目錄》規(guī)定的技術(shù)標(biāo)準(zhǔn)和相關(guān)條件的書面聲明，并在書面聲明中如實注明未取得發(fā)票或相關(guān)憑證以及接受環(huán)保、稅收處罰等情況。未提供書面聲明的，稅務(wù)機關(guān)不得給予退稅。

《關(guān)于進一步優(yōu)化增值稅優(yōu)惠政策辦理程序及服務(wù)有關(guān)事項的公告》(國家稅務(wù)總局公告2021年第4號)規(guī)定，納稅人適用增值稅即征即退政策的，應(yīng)當(dāng)在首次申請增值稅退稅時，按規(guī)定向主管稅務(wù)機關(guān)提供退稅申請材料和相關(guān)政策規(guī)定的證明材料。納稅人后續(xù)申請增值稅退稅時，僅需提供退稅申請材料并在退稅申請中說明有關(guān)情況。納稅人享受增值稅即征即退條件發(fā)生變化的，應(yīng)當(dāng)在發(fā)生變化后首次納稅申報時向主管稅務(wù)機關(guān)書面報告。

變化六：后續(xù)管理新增大額退稅必經(jīng)復(fù)查

在資源綜合利用增值稅即征即退政策后續(xù)管理上。

一是在各省、自治區(qū)、直轄市、計劃單列市稅務(wù)機關(guān)每年3月底之前在其網(wǎng)站公示本地區(qū)上一年度所有享受增值稅即征即退或免稅政策的納稅人前，要求會同本地區(qū)生態(tài)環(huán)境部門，再次核實納稅人受環(huán)保處罰情況。

二是規(guī)定對納稅人單個所屬期退稅金額超過500萬元的，主管稅務(wù)機關(guān)應(yīng)在退稅完成后30個工作日內(nèi)，將退稅資料送同級財政部門復(fù)查，財政部門逐級復(fù)查后，由省級財政部門送財政部當(dāng)?shù)乇O(jiān)管局出具最終復(fù)查意見。復(fù)查工作應(yīng)于退稅后3個月內(nèi)完成，具體復(fù)查程序由財政部當(dāng)?shù)乇O(jiān)管局會同省級財稅部門制定。

同時《公告》規(guī)定，此前已發(fā)生未處理的事項，按《公告》規(guī)定執(zhí)行。已處理的事項，如執(zhí)行完畢則不再調(diào)整;如納稅人受到環(huán)保、稅收處罰已停止享受即征即退政策的時間超過6個月但尚未執(zhí)行完畢的，則自2022年3月起，可重新申請享受即征即退政策;如納稅人受到環(huán)保、稅收處罰已停止享受即征即退政策的時間未超過6個月，則自6個月期滿后的次月起，可重新申請享受即征即退政策。